公司车买或租？租赁车之税务解析

公司用车，买车好还是租车好？一篇看懂租赁车的节税优势与风险

先给您汇总表，下方再详细说明:

一、 决策核心：车辆购置，不只是交通工具，更是财务杠杆

公司购置或租赁公务车，是企业主在扩大营运时的关键财务行为。这项决策将直接影响公司未来 5 到 7 年的现金流（Cash Flow）、资产负债结构，以及每年度的营利事业所得税（营所税）和营业税负担。

简单来说，这个决策的本质在于选择：是将购车成本「资本化」？还是将租车费用「费用化」？

二、 购买公司车：折旧费用门坎与营业税的「不扣抵」陷阱

公司以自有资金或贷款购买小客车，必须依循《所得税法》与《加值型及非加值型营业税法》的相关规定来处理。

1. 营利事业所得税（费用认列的「折旧天花板」）

购买车辆后，成本需分 5 年（固定资产耐用年数）提列折旧。

• 折旧费用限制： 根据营利事业所得税查核准则第95条第13款规定，九人座以下的小客车，其折旧费用认列上限为新台币 250 万元。
• 影响试算： 超出 $250 万的部分，国税局将不予认列费用，等于无法节税。

2. 营业税（进项税额的「天生缺陷」）

这是购买小客车最主要的税务劣势。

• 购车营业税： 依《加值型及非加值型营业税法》第 19 条规定，非供销售或提供劳务使用的九人座以下小客车，其进项税额（即购车发票上 5% 的营业税）不得申报扣抵。
• 实质成本增加： 这笔营业税无法从公司应缴的营业税中扣除，会直接成为公司的实质购车成本。

三、 租赁公司车：区分「融资」与「营业」租赁的税务差异与实质课税原则

租赁分为两大类，其会计处理和税务影响截然不同。

3. 营业租赁的税务优势与【重大限制】

营业租赁过去因其租金的营业税可全额扣抵而广受欢迎。然而，国税局近年来已严格执行**「实质课税原则」**，对租赁豪华车的行为进行更严格的审查。

营业人若承租非属1. 非供销售或提供劳务使用2.分期付款买卖性质情形之自用乘人小汽车，且同时符合下列2个要件者，则非属酬劳员工个人之货物或劳务，如其供本业及附属业务使用，所支付之进项税额准予扣抵销项税额：1.未限制供一定层级以上员工使用该车辆。2.车辆集中或统一管理。(财政部台北国税局１１４０４２９新闻稿)

【特别提醒】实质课税原则：高级车的租赁限制

根据最新的税务查核重点，若营业人购置高级小客车或跑车，供自用或员工私人使用，即使形式上转为营业租赁，国税局仍可能认定该租赁行为与企业本业营业活动无关或属酬劳员工性质，此时：

该租赁费用之进项凭证（租金发票所含营业税），将不得申报扣抵营业税销项税额。

4. 实务节税试算比较 (假设车价 400 万)

四、 我们的建议：综合考虑税务与营运

选择「买车」还是「租车」，是一个充满变数的复杂决策，必须与公司实际的营运目的紧密结合，并预先评估税务风险。

1. 高价小客车 (超过 250 万)： 租赁仍是首选，但务必建立清晰的公务使用证明，例如派车单、行车纪录，以应对国税局的实质查核。
2. 避免争议： 若公司购车或租车纯粹是为了提供董事长或高阶经理人上下班代步，且其车款过于奢华，极易被国税局视为变相的个人或员工酬劳，而剔除营业税扣抵资格。
3. 追求简化行政作业： 营业租赁能将保险、维修、验车等行政事务外包，持续为公司节省人事时间成本。

本事务所的专业团队能依据您的公司营业性质、税务级距与车辆实际用途，为您试算并建议最能抵抗税务风险的车辆取得方案。

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五、 同场加映: 客货两用车

营业人购置9人座客货两用车所支付之进项税额，得扣抵销项税额。

说明：营业税法第19条第1项第5款系规定自用乘人小汽车进项税额不得扣抵销项税额，客货两用车所支付之进项税额，税法尚无不准扣抵之规定。(台财税第7567129号)

营利事业所得税相关限额规定。

说明：营利事业所得税查核准则第95条第13款系规定营利事业新购置乘人小客车，依规定耐用年数计提折旧时，其实际成本以不超过新台币一百五十万元为限；自中华民国九十三年一月一日起新购置者，以不超过新台币二百五十万元为限；超提之折旧额，不予认定。

以下系相关之解释函令或新闻稿：

财政部７５１００６台财税第７５６７１２９号

客货两用车之进项税额得予扣抵

主旨： 营业人购置九人座客货两用车所支付之进项税额，得扣抵销项税额。 说明： 二、营业税法第十九条第一项第五款系规定自用乘人小汽车进项税额不得扣抵销项税额，客货两用车所支付之进项税额，税法尚无不准扣抵之规定。

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财政部９５１２０５新闻稿

租用乘人小汽车支付之进项税额可否扣抵

         财政部台北市国税局表示，营业人因业务需要而租用乘人小汽车支付租金等之进项税额，应如何辨别可否扣抵销项税额，常造成营业人之困扰，为此该局提供判断原则供营业人参考。

         该局说明，营业人购买自用乘人小汽车之进项税额，不得扣抵销项税额，加值型及非加值型营业税法第19条第1项第5款订有明文。如果是以租赁方式租用乘人小汽车，则应就租赁型态加以判别，属融资（资本）租赁者，实际上是分期付款买车，除了营业人融资租赁乘人小汽车是供销售劳务使用外，其支付租金、利息、手续费等而取得之进项税额凭证，不得扣抵销项税额；若属营业租赁且供业务上使用者，其进项税额准予扣抵。至于要如何认定租赁方式为融资租赁抑或营业租赁，依照营利事业所得税查核准则第36条之2及财务会计准则公报第2号「租赁会计处理准则」规定，符合下列条件之一者为融资租赁，否则就是营业租赁：

（1）租赁期间届满时，租赁物所有权无条件移转承租人。

（2）承租人享有优惠承购权。

（3）租赁期间达租赁物法定耐用年数四分之三以上者。

（4）租赁开始时按各期租金及优惠承购价格计算之现值总额达租赁资产账面价值90%以上。

         该局指出，实务上发现租赁业者为供营业人承租乘人小汽车租金进项税额凭证可扣抵销项税额，而将融资租赁契约形式上设计成营业租赁契约，或订定三年短期租赁契约，惟在租赁期间届满时，承租之营业人却可无条件取得乘人小汽车所有权之交易型态，上揭规避情事，纵承租人原已申报进项税额扣抵销项税额，经查明确属不得扣抵者，将依法予以补税处罚。

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财政部９７０４１８新闻稿

营业人购置依行车执照所登载客货两用车之进项税额得扣抵销项税额

         南区国税局台南市分局答复：依加值型及非加值型营业税法第19条第1项第5款规定，营业人购买自用乘人小汽车所支付之进项税额，不得扣抵销项税额，至所称自用乘人小汽车，依同法施行细则第26条第2项规定，系指非供销售或提供劳务使用之九人座以下乘人小客车。惟营业人若系购置「客货两用车」，则依财政部75年10月6日台财税第7567129号函解释并无不准扣抵之规定，亦即该笔进项税额仍得扣抵销项税额。

         该分局进一步说明，依道路交通安全规则规定，汽车依其使用性质可分为客用车及货用车等各类，并登载于行车执照上，因此营业人购买之自用小汽车是否属于九人座以下乘人小客车，自应以行车执照上所登载之用途作为主要认定依据，若营业人购入休旅车之行车执照上登载用途为「客货两用车」，非属自用乘人小汽车，则其所支付之进项税额，自得扣抵销项税额。

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财政部１０１０４１３新闻稿

营业人以租用敞篷式跑车之进项凭证申报扣抵营业税，被国税局补税处罚

         中区国税局表示，依加值型及非加值型营业税法第19条规定，非供本业及附属业务使用之货物或劳务、酬劳员工个人之货物或劳务及营业人自用乘人小汽车进项税额，不得扣抵销项税额。所称自用乘人小汽车，依同法施行细则第26条第2项规定，系指非供销售或提供劳务使用之九座以下乘人小客车。

         该局说明，最近查获甲公司以营业租赁方式租用奔驰敞篷式跑车，3年租赁期间合计支付租金5百多万元，与一般商用之营业租赁情形颇具差异，且于租期届满后，租赁公司随即将跑车转售予甲公司监察人之父亲。案经甲公司认诺其实际上为分期付款买车之融资租赁性质，且非供业务上使用，同意补缴本税及受罚。

         该局进一步说明，自用乘人小汽车进项税额不得扣抵销项税额之规定，系考虑自用小汽车多为企业高级员工所使用，具有酬劳员工之性质，爰比照酬劳员工个人之货物或劳务取得之进项税额不得扣抵，以资公允。

         为端正纳税风气、维护租税公平，该局已掌握所辖营业人取得自用乘人小汽车资料共7千多笔，将逐一清查有无以不得扣抵之进项凭证申报扣抵销项税额之情形。此外，营业人常以个人或家庭开销取得之统一发票，申报扣抵营业税销项税额及列报营利事业所得税成本费用，101年度除将持续倡导不得扣抵相关规定外，针对取得3Ｃ用品、家电业、烟酒业及黄金珠宝业等开出之统一发票申报扣抵比例偏高之营业人，亦将加强查核。

         该局呼吁营业人如申报之进项凭证有不得申报扣抵之情形，应尽速依税捐稽征法第48条之1规定，向所辖稽征机关自动补报并补缴所漏税款，凡在未经检举及稽征机关或财政部指定之调查人员进行调查前，除加计利息外，可免处罚。

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财政部９９０４２９新闻稿

营业人以融资租赁方式租用乘人小汽车，其给付租赁业者之租金、利息、手续费等所支付之进项税额不得扣抵销项税额

         中区国税局表示，迩来有小客车租赁业者刊登广告，公司行号租用乘人小客车，不但可节省购车成本，且支付之租金亦得扣抵营业税，许多公司行号因此趋之若鹜，纷纷「以租代购」乘人小客车，殊不知这种以融资租赁方式租用的乘人小汽车，其给付之进项税额是不得扣抵销项税额的。

         该局指出，依加值型及非加值型营业税法第19条第1项第5款规定，营业人购买自用乘人小汽车，其取得之进项凭证不得扣抵销项税额。营业人以融资租赁方式租用乘人小汽车，因其性质和分期付款购买相同，依财政部75年4月15日台财税第7539634号函释规定，其给付租赁业者之租金、利息、手续费等所支付之进项税额不得扣抵销项税额。

         该局进一步说明，所谓融资租赁依营利事业所得税查核准则第36条之2规定，系指营利事业出租资产，其应收租赁款收现可能性能合理预估，且应由出租人负担之未来成本无重大不确定性，并符合下列条件之一者：

一、租赁期间届满时，租赁物所有权无条件移转承租人。

二、承租人享有优惠承购权。

三、租赁期间达租赁物法定耐用年数四分之三以上者。

四、租赁开始时按各期租金及优惠承购价格计算之现值总额达租赁资产账面价值90%以上。

         该局呼吁，营业人租赁小汽车如属融资租赁性质，其取得之进项凭证切勿申报扣抵营业税，否则一经查获，不但会被追缴5%之税款外，另按所漏税额处1-10倍之罚款。(注二:目前之罚则已改为5倍以下)

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财政部９９１０１３新闻稿

厢型汽车或休旅车行车执照登记为自用小客车者，其取得之进项凭证不可申报扣抵销项税额

         财政部台北市国税局表示，近年来购买休旅车已成流行趋势，营业人购买厢型汽车或休旅车时，应以行车执照登记之用途为依据，如登载为自用小客车，属加值型及非加值型营业税法施行细则第26条所规定之9人座乘人小汽车，其取得之进项凭证，不得扣抵销项税额。

         该局说明，依加值型及非加值型营业税法第19条第1项第5款规定，自用乘人小汽车之进项税额不得扣抵销项税额，营业人所购买之厢型汽车或休旅车，如行车执照登载为自用小客车，属不得申报扣抵销项税额之进项凭证；另依财政部75年10月6日台财税第7567129号函释规定，营业人购置9人座客货两用车所支付进项税额，得扣抵销项税额，故如行车执照登载为客货两用车，其支付之进项税额得扣抵销项税额。

         该局提醒，营业人勿以车辆外观或载货使用而自行认定车辆用途，应以行车执照登载为依据，如已申报之进项凭证有上述不得申报扣抵之情形，在未经检举及稽征机关或财政部指定之调查人员进行调查前，请依税捐稽征法第48条之1规定，向所辖稽征机关自动补报补缴所漏税款，除加计利息外，可免处漏税罚。

         公司行号如有取得公务车之规划，宜于做出购买或租赁决策前咨询专业会计师，以合法节税并避免遭受裁罚。

         营业人购置高级汽车或跑车，供自用或员工使用，购置形式转为营业租赁，其进项凭证不得提出申报扣抵营业税销项税额。

         财政部中区国税局丰原分局表示：营业人购买高级自用轿车或限量超跑，如系提供企业主或高层人士使用，应属加值型及非加值型营业税法第19条规定，非供本业及附属业务使用之货物或劳务、酬劳员工个人之货物或劳务及营业人自用乘人小汽车进项税额，不得扣抵销项税额。营业人若将融资租赁（即资本租赁）之购车形式转成营业租赁，以进项凭证提出扣抵，将涉及虚报进项，除补征外并处以罚款。

         该分局进一步说明，最近查获多起，营业人因分期付款（或融资租赁）购车经车商游说改以营业租赁形式租用高级轿车、跑车，租赁期间合计所支付之租金，与一般商用之营业租赁价格颇具差异，且待租期届满后，租赁公司随即将车辆转售登记予企业主之家人名下使用，若实质为融资租赁仍不得扣抵。

         该分局提醒，依财政部81年1月9日台财税第800771706号函释，营业人因业务需要而租用乘人小汽车，如非属融资租赁，其支付之进项税额应准予扣抵销项税额。但若所称购买高级自用轿车，购置形式虽转为营业租赁，惟如非因业务所需，取得之进项凭证仍不得扣抵销项税额。营业人如申报之进项凭证有不得申报扣抵之情形，应尽速依税捐稽征法第48条之1规定，向所辖稽征机关自动补报并补缴所漏税款，凡在未经检举及稽征机关或财政部指定之调查人员进行调查前，除加计利息外，可免处罚。

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财政部１０７１１２０新闻稿

营利事业新购置营业用小客车，提列折旧及嗣后出售之规定

         财政部高雄国税局表示，营利事业自93年1月1日起新购置之乘人小客车，依规定耐用年数计提折旧时，其实际成本以不超过新台币250万元为限，另外经营小客车租赁业务之营利事业，购置营业用乘人小客车，其实际成本以不超过新台币500万元为限，超提之折旧额，不予认定。

         该局查核某营造公司105年度营利事业所得税结算申报案时，发现财产目录列有4部乘人小客车，系分别于102年起陆续购入，其中一辆在105年1月购买，取得成本为400万元，公司直接以购入成本按5年计算列报折旧费用，未依限额250万元计算调整，以致超提折旧，国税局除剔除补税外，并依邮政储金一年期定期储金固定利率加计利息，一并征收。

         举例来说，上述小客车，耐用年限5年，采用平均法提列折旧，预估残值100万元，依实际成本计算折旧额为60万元〔（400万元－100万元）÷5年〕，因购买小客车实际成本超过规定限额250万元，所以该公司105年度所得税申报可以列报该汽车的折旧费用只有37.5万元〔60万元*（250万元÷400万元）〕，而不是60万元。

         高雄国税局另外提醒，该小客车嗣后出售时，仍应以所得税法规定正常折旧方法计算之未折减余额为基础，来计算出售资产损益，例如公司于107年12月31日以200万元出售该部汽车，出售损益应以售价200万元减除未折减余额220万元【购置成本400万元－累计折旧180万元〔（400万元－100万元）÷5年×3年〕】，核算出售汽车损失20万元，实务上也曾看见公司误以87.5万元申报出售汽车损失【售价200万元－〔购置成本400万元－（折旧限额37.5万元*3年）〕】，多申报出售汽车损失67.5万元，嗣后被国税局调整补税，造成困扰。

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财政部台北国税局１１４０４２９新闻稿

财政部台北国税局表示，营业人购买非供销售或提供劳务使用之9座以下乘人小客车（下称自用乘人小汽车），依加值型及非加值营业税法第19条第1项第5款规定，所支付之进项税额不得扣抵销项税额；又营业人承租自用乘人小汽车，若属分期付款买卖性质，其支付之进项税额亦不得扣抵销项税额。

该局说明，营业人承租自用乘人小汽车，有下列5种情形之一者，属分期付款买卖性质，其支付之进项税额不得扣抵销项税额：

租赁期间届满时，租赁车辆所有权移转予承租人。

承租人于租赁期间得行使购买租赁车辆选择权，且得以明显低于选择权行使日该车辆公允价值之价格购买。

租赁期间达租赁车辆经济年限3/4。

租赁开始日，最低租赁给付现值达租赁车辆公允价值90%。

其他足资证明租赁车辆已移转附属于该车辆所有权所有之风险与报酬。

该局进一步说明，营业人若承租非属上述情形之自用乘人小汽车，且同时符合下列2个要件者，则非属酬劳员工个人之货物或劳务，如其供本业及附属业务使用，所支付之进项税额准予扣抵销项税额：

1.未限制供一定层级以上员工使用该车辆。

2.车辆集中或统一管理。

该局举例说明，A公司每月支付租金新台币（下同）31,500元向B公司租赁自用乘人小汽车，其合约载明租期届满后，车辆归A公司所有，则A公司每月支付之进项税额1,500元不得扣抵销项税额。

该局呼吁，营业人如有申报前揭不得扣抵进项税额之情形，在未经检举、未经税捐稽征机关或财政部指定之调查人员进行调查前，自动向所辖国税局补报并补缴所漏税款，可依税捐稽征法第48条之1规定，加计利息免予处罚。（联络人：销售税组周股长；电话2311-3711 分机1830）

信息来源参考（政府网站）

• 财政部赋税署：https://www.mof.gov.tw/ (请自行连结至《所得税法》与《加值型及非加值型营业税法》相关条文及解释令)
• 财政部税务入口网：https://www.etax.nat.gov.tw/ (请自行连结至税务行政函释，特别是关于「实质课税原则」与营业人进项凭证扣抵的规定)

撰文者：黄则翰会计师｜注册会计师执业登记文号：全联会ㄧ字第1060420号｜台北市记账士公会会籍编号：01615

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