収益事業において、会計基準のバージョン変更により期首の利益剰余金の減少を遡及的に修正する場合は、変更年度の利益剰余金の減少として計上する必要があります。

財政部台北国税局は、営利企業が国際財務報告基準または企業会計基準声明を採用した後、会計基準バージョンの遡及的調整による期首利益剰余金の純減少は、変更の年に利益剰余金の減少として計上する必要があると述べました。

同局はさらに、2020年1月15日に発布された財務省の命令第10800614920号に基づき、2018年度から、営利企業が国際財務報告基準または企業会計基準書の会計基準版を変更するか、新たに公表された会計書類を採用するか、企業会計基準書から国際財務報告基準に変更する場合、会計基準変更の当年度における遡及修正による期首利益剰余金の「純増加額」は、所得税法第66条の9第2項に規定される「当年度利益剰余金に含まれる当期税引後当期純利益以外の純利益項目の金額」とし、遡及修正による期首利益剰余金の「純減少額」は、所得税法第66条の9第2項に規定される「当年度利益剰余金に含まれる当期税引後当期純利益以外の純損失項目の金額」とする、と説明した。会計基準の変更は、同条第２項第７号に規定する会計基準の変更に伴い、その会計基準の変更を行った日の属する年度に係る利益剰余金の額を、課税すべき営利企業所得税の額の計算に算入するものとする。

同局は、A社の2012年度未処分利益申告書を例に挙げ、「当年度未処分利益に含まれる当期税引後純利益以外の純損失項目の金額」から4,000万台湾ドル（以下、同）を控除したと報告した。調査の結果、A社の期首利益剰余金の純減少は、2012年に企業会計基準書から国際財務報告基準へ変更したことを遡及的に修正したことによるものであることが判明しました。上記の規定によれば、これは会計基準が変更された年度（2012年）の未処分利益の減少として計上されるべきです。 A社は、これを2011年の未分配利益の減少として誤って記載しました。当局は未分配利益を4,000万台湾ドル増加させ、200万台湾ドル（4,000万台湾ドル×税率5％）の追加税を課しました。

同局は営利企業に対し、税務当局から追加税金の支払いを要求されないよう、未配当利益からの控除項目を報告する際に関連法規に特に注意するよう求めた。

（担当者：企業税務グループ 梁課長、電話：2311-3711 内線1250）